ПДВ та фізичні особи – підприємці

 Дата підготовки 27.11.2009

У фізичної особи – суб'єкта господарювання протягом діяльності постають питання щодо набуття статусу платника ПДВ та сплати цього податку або анулювання реєстрації платника ПДВ.

Щоб прийняти рішення, чи бути платником ПДВ, суб'єкти господарювання мають знати, що особи, зареєстровані платниками ПДВ, мають право на нарахування цього податку при здійсненні операцій з продажу товарів (робіт, послуг), виписування податкових накладних, отримання податкового кредиту з ПДВ, нарахованого (сплаченого) у зв'язку з придбанням товарів (послуг), та отримання бюджетного (експортного) відшкодування.

Щодо осіб, які не є платниками ПДВ, то вони не наділені тими правами, які є у осіб, зареєстрованих платниками ПДВ.

Порядок обкладання ПДВ операцій з поставки товарів (послуг), які здійснюють фізичні особи – підприємці, зареєстровані платниками ПДВ, регулюється Законом України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР (зі змінами та доповненнями, за текстом – Закон № 168/97-ВР), а також іншими нормативно-правовими актами. 

У статті розглянуто як загальні, так і окремі норми щодо оподаткування ПДВ операцій з поставки товарів (послуг) суб'єктами господарювання – фізичними особами.

Умови реєстрації фізичних осіб платниками ПДВ

Згідно із Законом № 168/97-ВР та Положенням про реєстрацію платників податку на додану вартість, затвердженим наказом ДПА України від 01.03.2000 р. № 79 (зі змінами та доповненнями), реєстрація особи платником ПДВ здійснюється як в обов'язковому порядку, так і за добровільним рішенням.

Якщо загальна сума від здійснення суб'єктом господарювання операцій з поставки товарів (послуг) протягом останніх 12 календарних місяців сукупно не перевищує 300000 грн. (без урахування ПДВ) і він не поставляє товари (послуги) на митній території України з використанням глобальної або локальних комп'ютерних мереж, а також не здійснює операції з реалізації конфіскованого майна, то він має право добровільно зареєструватися платником ПДВ в будь-який момент своєї діяльності.

Обов'язковій реєстрації платником ПДВ підлягає особа, якщо:

загальна сума від здійснення операцій з поставки товарів (послуг), у тому числі з використанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі, що підлягають оподаткуванню згідно із Законом № 168/97-ВР, нарахована (сплачена, надана) такій особі або на покриття зобов'язань третім особам, протягом останніх 12 календарних місяців сукупно перевищує 300000 грн. (без урахування ПДВ);

особа поставляє товари (послуги) на митній території України з використанням глобальної або локальних комп'ютерних мереж;

особа здійснює операції з реалізації конфіскованого майна, незалежно від досягнення нею загальновстановленої межі операцій з поставки товарів (послуг) у розмірі 300000 грн. та застосованого режиму оподаткування.

Порядок та терміни реєстрації фізичної особи – підприємця платником ПДВ

У випадку добровільної реєстрації платником ПДВ особа має подати заяву не пізніше двадцяти календарних днів до початку податкового періоду, з якого вона вважатиметься платником цього податку і матиме право на податковий кредит і виписування податкових накладних.

У разі обов'язкової реєстрації платником ПДВ згідно з п. 2.3 ст. 2 Закону № 168/97-ВР особа може надіслати реєстраційну заяву на адресу податкового органу з повідомленням про вручення або передати її особисто через свого представника службовій особі органу ДПС у такі строки:

якщо загальна сума від здійснення операцій з поставки товарів (послуг) перевищує 300000 грн. (без урахування ПДВ) – не пізніше двадцятого календарного дня з моменту досягнення такої суми оподатковуваних операцій;

якщо особа здійснює операції з поставки товарів (послуг) на митній території України з використанням глобальної або локальних комп'ютерних мереж або з реалізації конфіскованого майна, – не пізніше ніж за двадцять календарних днів до початку таких операцій.

У разі реєстрації фізичної особи – підприємця платником ПДВ їй присвоюється індивідуальний податковий номер – 10-значний індивідуальний ідентифікаційний номер платника податків з Державного реєстру фізичних осіб – платників податків.

Звертаємо увагу підприємців, що якщо обсяг оподатковуваних операцій особи протягом звітного податкового періоду перевищує суму, визначену пп. 2.3.1 п. 2.3 ст. 2 Закону № 168/97-ВР, не більше ніж удвічі (тобто 600000 грн.), така особа зобов'язана надіслати до податкового органу заяву про реєстрацію протягом 20 календарних днів, що наступають за звітним періодом.

Якщо особа укладає одну цивільно-правову угоду (договір) або більше, згідно з якою плануються оподатковувані операції, обсяг яких протягом звітного періоду перевищуватиме 600000 грн., то вона має зареєструватися платником ПДВ до кінця такого періоду.

Щоб визначити необхідність обов'язкової реєстрації платником ПДВ, при розрахунку загальної суми від здійснення операцій з поставки товарів (послуг), які підлягають оподаткуванню відповідно до Закону, суб'єкт господарювання разом з обсягами операцій, що оподатковуються за ставкою 20 % та нульовою ставкою, повинен враховувати і обсяги операцій, звільнених від обкладання ПДВ.

До заяви про реєстрацію слід додати оригінал платіжного документа про сплату встановленої за свідоцтвом суми.

Якщо фізична особа, яка не є суб'єктом господарювання, ввозить (пересилає) товари на митну територію України для їх використання або споживання на цій території у супроводжуваному багажі, або отримує їх як поштове відправлення у межах неторгового обороту в обсягах, що підлягають оподаткуванню відповідно до митного законодавства (в тому числі ввозить транспортні засоби або запчастини до них), в цьому випадку така особа має сплатити ПДВ без реєстрації платником такого податку.

Якщо фізична особа – неплатник ПДВ ввозить (пересилає) товари (предмети) у супроводжуваному багажі або отримує їх як поштове відправлення у межах неторгового обороту в обсягах, що не підлягають оподаткуванню відповідно до митного законодавства (крім ввезення транспортних засобів або запчастин до них), вона не сплачує ПДВ.

Нагадаємо, що згідно зі ст. 8 Закону України «Про порядок ввезення (пересилання) в Україну, митного оформлення й оподаткування особистих речей, товарів та транспортних засобів, що ввозяться (пересилаються) громадянами на митну територію України» від 13.09.2001 р. № 2681-III (зі змінами та доповненнями) від оподаткування звільняються товари, сумарна митна вартість яких не перевищує 200 євро, а загальна вага – 50 кг, які ввозяться громадянами у супроводжуваному багажі (за умови усного декларування), пересилаються у несупроводжуваному багажі та надходять на адресу громадян у міжнародних поштових відправленнях. 

Фізична особа – підприємець, яка перебуває на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності згідно з Указом Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва» від 03.07.98 р. № 727/98 (зі змінами та доповненнями, за текстом – Указ № 727/98), може за добровільним рішенням зареєструватися платником ПДВ, але до моменту досягнення граничної виручки від реалізації товарів (послуг) вона має право не реєструватися платником ПДВ, тобто на неї не поширюються вимоги щодо обов'язкової реєстрації, встановлені пп. 2.3.1 п. 2.3 ст. 2 Закону № 168/97-ВР.

Особа, яка перебуває на спрощеній системі оподаткування та сплачує єдиний податок та не зареєстрована платником ПДВ, в разі перевищення обмеження щодо обсягу виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік, установленого ст. 1 Указу № 727/98 (500000 грн.), зобов'язана подати до органу державної податкової служби заяву про реєстрацію платником ПДВ. Реєстраційна заява платника ПДВ має бути подана (надіслана) до податкового органу фізичною особою – підприємцем не пізніше двадцятого календарного дня з моменту перевищення.

У разі реєстрації платником ПДВ фізичної особи – підприємця така особа набуває всіх прав та обов'язків платника ПДВ, визначених Законом, зокрема, нараховувати та сплачувати податок, виписувати податкові накладні своїм контрагентам, подавати податкову декларацію з цього податку.

При цьому слід мати на увазі, що фізична особа – підприємець не може бути суб'єктом спеціального режиму оподаткування, який поширюється на діяльність у сфері сільського і лісового господарства та рибальства.

Анулювання реєстрації платника ПДВ

Виключення фізичної особи – підприємця з Реєстру платників ПДВ здійснюється у випадках (п. 9.8 ст. 9 Закону № 168/97-ВР), якщо:

платник податку, який до місяця подачі заяви є зареєстрованим згідно з пп. 2.3.1 п. 2.3 ст. 2 цього Закону більше ніж 24 календарних місяців, включаючи місяць реєстрації, та має за останні 12 поточних календарних місяців обсяги оподатковуваних операцій менші, ніж визначено зазначеним підпунктом;

ліквідаційна комісія платника податку, оголошеного банкрутом, закінчує роботу або платник податку ліквідується за власним бажанням, або за рішенням суду (фізична особа позбувається статусу суб'єкта господарювання);

особа, зареєстрована як платник ПДВ:

стає суб'єктом інших спрощених систем оподаткування, які визначають особливий порядок нарахування чи сплати ПДВ, який відрізняється від установлених Законом, або звільняють таку особу від сплати цього податку за рішенням суду або з будь-яких інших причин;

не подає до податкового органу декларацію з цього податку протягом 12 послідовних податкових місяців або подає таку декларацію (податковий розрахунок), яка (який) свідчить про відсутність оподатковуваних поставок протягом цього періоду, а також у випадках, визначених законодавством щодо порядку реєстрації суб'єктів господарювання.

У разі анулювання реєстрації платником ПДВ фізичної особи – підприємця такий платник податку позбавляється права на нарахування податкового кредиту та отримання бюджетного відшкодування. При цьому у визначені законом строки він повинен погасити суму податкових зобов'язань або податкового боргу з ПДВ, що виникла до такого анулювання (за їх наявності), незалежно від того, буде така особа залишатися платником ПДВ на дату сплати зазначеної суми податку чи ні.

Якщо за наслідками останнього податкового періоду особа має право на отримання бюджетного відшкодування, воно надається протягом строків, визначених Законом, незалежно від того, залишається така особа зареєстрованою платником ПДВ на дату отримання цього бюджетного відшкодування чи ні. Втім це правило не поширюється на платника, який:

реєструється платником єдиного податку або стає суб'єктом інших спрощених систем оподаткування, які визначають особливий порядок нарахування чи сплати ПДВ, відмінний від установлених Законом;

звільняється від сплати ПДВ за рішенням суду або з будь-яких інших причин.

У разі анулювання реєстрації платник ПДВ зобов'язаний повернути до податкового органу реєстраційне свідоцтво у такі строки:

якщо реєстрація анулюється за ініціативою платника податку, – разом із поданням заяви про анулювання;

якщо реєстрація анулюється за ініціативою податкового органу, – протягом двадцяти календарних днів від дня прийняття рішення про анулювання. У цьому випадку затримка у поверненні такого свідоцтва прирівнюється до затримки у наданні податкової звітності з ПДВ.

При анулюванні реєстрації останнім податковим періодом вважається період, який розпочинається від дня, що настає за останнім днем попереднього податкового періоду, та закінчується днем такого анулювання.

Якщо на день анулювання реєстрації в обліку платника ПДВ налічуються товарні залишки або основні фонди, щодо яких було нараховано податковий кредит у минулих або поточному податкових періодах, він має визнати умовний продаж таких товарів за звичайними цінами та відповідно збільшити суму своїх податкових зобов'язань за наслідками податкового періоду, протягом якого відбувається анулювання.

«Вісник податкової служби України», листопад 2009 р., № 44 (568), с. 24 (www.visnuk.com.ua)