НДС и физические лица – предприниматели

Дата подготовки 27.11.2009

У физического лица – субъекта ведения хозяйства в течение деятельности появляются вопросы относительно приобретения статуса плательщика НДС и уплаты этого налога или аннулирования регистрации плательщика НДС.

Чтобы принять решение, быть ли плательщиком НДС, субъекты ведения хозяйства должны знать, что лица, зарегистрированные плательщиками НДС, имеют право на начисление этого налога при осуществлении операции по продаже товаров (работы, услуги), выписывания налоговой накладной, получения налогового кредита, из НДС, начисленного (оплаченного) в связи с приобретением товаров (услуги), и получения бюджетного (экспортного) возмещения.

Относительно лиц, которые не являются плательщиками НДС, то они не наделены теми правами, которые есть у лиц, зарегистрированных плательщиками НДС.

Порядок обкладки НДС операции из поставки товаров (услуги), которые осуществляют физические лица – предприниматели, зарегистрированные плательщиками НДС, регулируется Законом Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (с изменениями и дополнениями, за текстом – Закон № 168/97-ВР), а также другими нормативно правовыми актами. 

В статье рассмотрена как общая, так и отдельная, норма относительно налогообложения НДС операции из поставки товаров (услуги) субъектами ведения хозяйства – физическими лицами.

Условия регистрации физических лиц плательщиками НДС

Согласно Законом № 168/97-ВР но Положением о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденным приказом ГНА Украины от 01.03.2000 г. № 79 (с изменениями и дополнениями), регистрация лица плательщиком НДС осуществляется как в обязательном порядке, так и за добровольным решением.

Если общая сумма от осуществления субъектом ведения хозяйства операции из поставки товаров (услуги) в течение последних 12 календарных месяцев совокупно не превышает 300000 грн. (без учета НДС) и он не поставляет товары (услуга) на таможенной территории Украины с использованием глобальной или локальной компьютерной сети, а также не осуществляет операции из реализации конфискованного имущества, то он имеет право добровольно зарегистрироваться плательщиком НДС в любой момент своей деятельности.

Обязательной регистрации плательщиком НДС подлежит лицо, если:

общая сумма от осуществления операции из поставки товаров (услуги), в том числе с использованием локальной или глобальной компьютерной сети, что подлежат налогообложению согласно Законом № 168/97-ВР, начисленная (оплаченная, предоставленная) такому лицу или на покрытие обязательств третьим лицам, в течение последних 12 календарных месяцев совокупно превышает 300000 грн. (без учета НДС);

лицо поставляет товары (услуга) на таможенной территории Украины с использованием глобальной или локальной компьютерной сети;

лицо осуществляет операцию из реализации конфискованного имущества, независимо от достижения ею общеустановленного предела операции из поставки товаров (услуги) в размере 300000 грн. и примененного режима налогообложения.

Порядок и сроки регистрации физического лица – предпринимателя плательщиком НДС

В случае добровольной регистрации плательщиком НДС лицо должно подать заявление не позже двадцати календарных дней до начала налогового периода, из которого она будет считаться плательщиком этого налога и иметь право на налоговый кредит и выписывание налоговой накладной.

В случае обязательной регистрации плательщиком НДС согласно п. 2.3 в. 2 Закона № 168/97-ВР лицо может послать регистрационное заявление в адрес налогового органа с сообщением о вручении или передать ее лично через своего представителя служебному лицу органа ГНС в такие сроки:

если общая сумма от осуществления операции из поставки товаров (услуги) превышает 300000 грн. (без учета НДС) – не позже двадцатого календарного дня с момента достижения такой суммы облагаемой налогом операции;

если лицо осуществляет операцию из поставки товаров (услуги) на таможенной территории Украины с использованием глобальной или локальной компьютерной сети или из реализации конфискованного имущества, – не позже чем за двадцать календарных дней до начала такой операции.

В случае регистрации физического лица – предпринимателя плательщиком НДС ей присваивается индивидуальный налоговый номер – 10-значительный индивидуальный идентификационный номер налогоплательщика из Государственного реестра физических лиц – налогоплательщиков.

Обращаем внимание предпринимателей, что если объем облагаемой налогом операции лица в течение отчетного налогового периода превышает сумму, определенную пп. 2.3.1 п. 2.3 в. 2 Закона № 168/97-ВР, не более чем вдвое (то есть 600000 грн.), такое лицо обязано послать к налоговому органу заявление о регистрации в течение 20 календарных дней, которые наступают за отчетным периодом.

Если лицо заключает одно гражданско-правовое соглашение (договор) или больше, согласно которой планируется облагаемая налогом операция, объем которой в течение отчетного периода будет превышать 600000 грн., то она должна зарегистрироваться плательщиком НДС до конца такого периода.

Чтобы определить необходимость обязательной регистрации плательщиком НДС, при расчете общей суммы от осуществления операции из поставки товаров (услуги), которые подлежат налогообложению в соответствии с Закону, субъект ведения хозяйства вместе с объемами операции, которая облагается налогом за ставкой 20 % но нулевой ставкой, должен учитывать и объемы операции, освобожденной от обкладки НДС.

К заявлению о регистрации следуют прибавить оригинал платежного документа о уплате установленной за свидетельством суммы.

Если физическое лицо, которое не является субъектом ведения хозяйства, ввозит (пересылает) товары на таможенную территорию Украины для их использования или потребления на этой территории в сопровождаемом багаже, или получает их как почтовое отправление в пределах неторгового оборота в объемах, которые подлежат налогообложению в соответствии с таможенным законодательством (в том числе ввозит транспортные средства или запчасть до их), в этом случае такое лицо должно оплатить НДС без регистрации плательщиком такого налога.

Если физическое лицо – неплательщик НДС ввозит (пересылает) товары (предметы) в сопровождаемом багаже или получает их как почтовое отправление в пределах неторгового оборота в объемах, которые не подлежат налогообложению в соответствии с таможенным законодательством (кроме ввоза транспортных средств или запчасти к им), она не платит НДС.

Напомним, что согласно ст. 8 Закона Украины «О порядке ввоза (пересылка) в Украину, таможенного оформления и налогообложения личной вещи, товаров и транспортных средств, которые ввозятся (пересылаются) гражданами на таможенную территорию Украины» от 13.09.2001 г. № 2681-III (с изменениями и дополнениями) от налогообложения освобождаются товары, суммарная таможенная стоимость которых не превышает 200 евро, а общий вес – 50 кг, которые ввозятся гражданами в сопровождаемом багаже (при условии устного декларирования), пересылаются в несопровождаемом багаже и поступают в адрес граждан в международных почтовых отправлениях. 

Физическое лицо – предприниматель, которая находится на упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности, согласно Указом Президента Украины «О упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» от 03.07.98 г. № 727/98 (с изменениями и дополнениями, за текстом – Указ № 727/98), может за добровольным решением зарегистрироваться плательщиком НДС, но к моменту достижения предельной выручки от реализации товаров (услуги) она имеет право не регистрироваться плательщиком НДС, то есть на ее не распространяются требования относительно обязательной регистрации, установленные пп. 2.3.1 п. 2.3 в. 2 Закона № 168/97-ВР.

Лицо, которое находится на упрощенной системе налогообложения и платит единый налог и не зарегистрированная плательщиком НДС, в случае превышения ограничения относительно объема выручки от реализации продукции (товаров, работы, услуги) за год, установленного ст. 1 Указа № 727/98 (500000 грн.), обязанная подать к органу государственной налоговой службы заявление о регистрации плательщиком НДС. Регистрационное заявление плательщика НДС должно быть подано (посланная) к налоговому органу физическим лицом – предпринимателем не позже двадцатого календарного дня с момента превышения.

В случае регистрации плательщиком НДС физического лица – предпринимателя такое лицо приобретает всех прав и обязанности плательщика НДС, определенных Законом, в частности, насчитывать и платить налог, выписывать налоговую накладную своим контрагентам, подавать налоговую декларацию из этого налога.

При этом следуют иметь в виду, что физическое лицо – предприниматель не может быть субъектом специального режима налогообложения, который распространяется на деятельность в сфере сельского и лесного хозяйства и рыболовства.

Аннулирование регистрации плательщика НДС

Исключение физического лица – предпринимателя из Реестра плательщиков НДС осуществляется в случаях (п. 9.8 в. 9 Закона № 168/97-ВР), если:

плательщик налога, который до месяца подача заявления является зарегистрированной согласно пп. 2.3.1 п. 2.3 в. 2 данного Закона больше чем 24 календарных месяцев, включая месяц регистрации, и имеют по последних 12 проходящих календарных месяцев объемы облагаемой налогом операции меньше, чем определенно отмеченным подпунктом;

ликвидационная комиссия плательщика налога, объявленного банкротом, заканчивает работу или плательщик налога ликвидируется по собственному желанию, или по решению суда (физическое лицо будет лишаться статусу субъекта ведения хозяйства);

лицо, зарегистрированное как плательщик НДС:

становится субъектом другой упрощенной системы налогообложения, которая определяет особенный порядок начисления или уплаты НДС, который отличается от установленных Законом, или освобождают такое лицо от уплаты этого налога по решению суда или из любой другой причины;

не подает к налоговому органу декларацию из этого налога в течение 12 последовательных налоговых месяцев или подает такую декларацию (налоговый расчет), которая (какой) свидетельствует о отсутствии облагаемой налогом поставки в течение этого периода, а также в случаях, определенных законодательством относительно порядка регистрации субъектов ведения хозяйства.

В случае аннулирования регистрации плательщиком НДС физического лица – предпринимателя такой плательщик налога избавляется права на начисление налогового кредита и получение бюджетного возмещения. При этом в определенные законом сроки он должен погасить сумму налоговых обязательств или налогового долга из НДС, что возникла к такому аннулированию (при их наличии), независимо от того, будет такое лицо оставаться плательщиком НДС на дату уплаты отмеченной суммы налога или нет.

Если по результатам последнего налогового периода лицо имеет право на получение бюджетного возмещения, оно предоставляется в течение сроков, определенных Законом, независимо от того, остается такое лицо зарегистрированным плательщиком НДС на дату получения этого бюджетного возмещения или нет. Впрочем это правило не распространяется на плательщика, который:

регистрируется плательщиком единого налога или становится субъектом другой упрощенной системы налогообложения, которая определяет особенный порядок начисления или уплаты НДС, отличающийся от установленных Законом;

освобождается от уплаты НДС по решению суда или из любой другой причины.

В случае аннулирования регистрации плательщик НДС обязан повернуть к налоговому органу регистрационное свидетельство в такие сроки:

если регистрация аннулируется по инициативе плательщика налога, – вместе с представлением заявления о аннулировании;

если регистрация аннулируется по инициативе налогового органа, – в течение двадцати календарных дней от дня принятия решения о аннулировании. В этом случае задержка в возвращении такого свидетельства приравнивается к задержке в предоставлении налоговой отчетности из НДС.

При аннулировании регистрации последним налоговым периодом считается период, который начинается от дня, который наступает за последним днем предыдущего налогового периода, и заканчивается днем такого аннулирования.

Если на день аннулирования регистрации в учете плательщика НДС насчитываются товарные остатки или основные фонды, относительно которых был начислен налоговый кредит в прошлых или текущему налоговых периодах, он должен признать условную продажу таких товаров по обычным ценам и соответственно увеличить сумму своих налоговых обязательств по результатам налогового периода, в течение которого происходит аннулирование.

Сергей Тимошенко

Начальник отдела специальных режимов налогообложение Департамента администрирования налогу на добавленную стоимость ГНА Украины

«Вестник налоговой службы Украины», ноябрь в 2009 г. № 44 (568), с. 24 (www.visnuk.com.ua)

Дата подготовки 27.11.2009