Материал предоставлен редакцией газеты «Главбух», подписные индексы – 23642 (укр.), 23641 (росс.)
(ООО «Издательство «Главбух», тел. (044) 390-55-25)

Учет операций купли-продажи валюты

Основания для купли валюты

Торговля иностранной валютой осуществляется Национальным банком и субъектами рынка – уполномоченными банками, уполномоченными финансовыми учреждениями. При чем последние имеют право осуществлять куплю-продажу иностранной валюты исключительно на межбанковском валютном рынке Украины (МВРУ). Порядок и условия торговли иностранной валютой определены в Правилах торговли иностранной валютой, утвержденных постановлением Правления Национального банка Украины от 10.08.2005 г. № 281 ¹ (дальше – Правила № 281).

В соответствии с пунктом 10 Правил № 281 к текущим торговым операциям в иностранной валюте принадлежат:

– расчеты за экспорт и импорт товара без отсрочки платежа или с отсрочкой, что в соответствии с договором не превышает сроки, установленные законодательством Украины для осуществления таких расчетов;

– расчеты на территории Украины между резидентами – субъектами ведения хозяйства за товар на основании индивидуальной лицензии Национального банка.

Перечень текущих неторговых операций в иностранной валюте определен в пункте 11 этих Правил. В частности, к таким операциям принадлежат:

– переводы заработной платы, стипендий, пенсий, алиментов, государственной помощи, материальной помощи, выплат и компенсаций, в т.о. возмещение вреда, причиненного работникам в результате увечья, профессионального заболевания и тому подобное;

– выплаты наличной иностранной валюты за платежными карточками;

– купля за счет средств, размещенных на текущем счете, чеков, выраженных в иностранной валюте;– оплата расходов физических лиц на приобретение литературы и подписных изданий, которые выдаются за границей;

– оплата расходов, связанных с командировкой за границу;

– оплата труда нерезидентов, которые работают в Украине согласно с заключенными трудовыми договорами (контрактами), и тому подобное.

Для купли или обмена иностранной валюты с целью расчетов с нерезидентами за торговыми операциями юридические лица и физические лица – субъекты предпринимательской деятельности (клиенты – резиденты банка) обязаны подать такие документы (п. 1 гл. 1 розд. ІІ Правил № 281):

– заявление о купле иностранной валюты;

– договор с нерезидентом, оформленный в соответствии с требованиями законодательства Украины;

– грузовую таможенную декларацию (ВМД) на товары, ввезенные на территорию Украины (кроме ВМД на временно ввезенные грузы под обязательство об их обратном вывозе);

– акт принятия-передачи или другой документ, что подтверждает факт предоставления услуг, выполнения работ, импорт прав интеллектуальной собственности;

– документы, предусмотренные для документарной формы расчетов (аккредитив, инкассо), вексельной формы расчетов, если такие формы расчетов обусловлены в договоре;

– акт или согласование, выданные Национальным банком при переводе средств в национальной и иностранной валюте в интересах нерезидентов за отдельными операциями.

При импорте товаров без ввоза их из-за границы на территорию Украины клиенты-резиденты имеют право купить или обменять иностранную валюту на основании заявления о купле валюты, договора с нерезидентом, а также договора, что предусматривает продажу этих товаров нерезиденту за пределами Украины и зачисления выручки от их продажи на счета резидента в уполномоченных банках.

Купля валюты за гривни

В бухгалтерском учете предприятия первобытная стоимость иностранной валюты, приобретенной для расчетов за товары (работы, услуги), определяется с применением валютного курса, установленного НБУ на дату осуществления операции, то есть на момент признания валюты активом (п. 5 ПБО 21 «Влияние изменений валютных курсов»). При этом статьи баланса, что содержат информацию о средствах, а также об активах и обязательствах (дебиторскую и кредиторскую задолженность), которые будут получены или оплачены в фиксированной сумме средств или их эквивалентов, признаются монетарными статьями.

Таким образом, первобытная стоимость иностранной валюты отображается в бухгалтерском учете за валютным курсом НБУ на дату осуществления купли независимо от суммы средств, оплаченных за нее. Например, при купле валюты на МВРУ курс ее купли может не отвечать валютному курсу НБУ. Как правило, он выше последнего. Разницы, которые возникают в результате купли иностранной валюты за курсом МВРУ, что отличаются от валютного курса НБУ, рекомендуется отображать в составе других операционных доходов (расходов) предприятия на субсчетах 949 «Другие расходы от операционной деятельности» или 719 «Другие доходы от операционной деятельности». Эти субсчета используются потому, что отмеченные суммы не отвечают определению срока «курсовая разница», приведенного в пункте 4 ПБО 21, которые возникают в результате изменения валютного курса НБУ.

Следует отметить, что средства в иностранной валюте (монетарные статьи) должны быть перечислены на каждую дату баланса с использованием валютного курса на эту дату. В данном случае курсовые разницы, которые возникают, отображаются в составе других операционных доходов (расходов) предприятия на субсчетах 945 «Потери от операционной курсовой разницы» или 714 «Доход от операционной курсовой разницы».

Суммы средств в иностранной валюте, полученные предприятием в оплату за предоставленные товары или услуги, включаются в состав доходов в сумме, перечисленной в гривне за валютным курсом НБУ, что действует на дату получения оплаты. В таком же порядке отображаются суммы авансов (предыдущей оплаты), полученных в иностранной валюте.

В случае получения от покупателя авансовых платежей в валюте частями доход от реализации товаров (работ, услуг) признается в сумме авансовых платежей с применением валютных курсов, исходя из последовательности получения авансовых платежей.

При этом кредиторская задолженность поставщика товаров (работ, услуг) перед покупателем за полученными авансами является немонетарной статьей и в дальнейшем не перечисляется в связи с изменением валютных курсов.

В налоговом учете ни валовые расходы, ни валовые доходы в связи с куплей иностранной валюты за гривни у налогоплательщика не возникают (пп. 7.3.4 Закона о прибыли). Сумма гривен, оплаченная налогоплательщиком при купле такой иностранной валюты, считается ее балансовой стоимостью. Комиссионные расходы или стоимость других услуг лиц, которые осуществляют конверсионные (обменные) операции по поручению налогоплательщика, в балансовую стоимость не включаются. Суммы таких расходов принадлежат к валовым расходам налогоплательщика (пп. 5.2.1 Закона о прибыли).

Таким образом, в налоговом учете при купле иностранной валюты за гривни ее балансовая стоимость не зависит от валютного курса НБУ на момент осуществления операции и в дальнейшем не перечисляется. Вместе с тем стоимость иностранной валюты, что числится на банковских счетах налогоплательщика или у него в кассе на последнюю дату отчетного периода, перечисляется с применением валютного курса НБУ на эту дату.

Необходимо напомнить, что в соответствии с пунктом 5 статьи 1 Закона Украины «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование» от 26.06.97 г. № 400/97-ВР юридических и физических лиц при осуществлении операций купли-продажи валют обязаны оплатить сбор в Пенсионный фонд. Размер сбора в 2007 году составляет 1 % от суммы операции купли-продажи валюты, отмеченной в заявке на куплю валюты, без учета комиссионного вознаграждения относительно этих операций. Сбор в Пенсионный фонд не исправляется из операций купли-продажи наличной иностранной валюты (п. 17 ст. 71 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2007 год» от 19.12.2006 г. № 489-V). >>>