Наше предприятие занимается закупкой и продажей отходов и лома металлов. Эта продукция реализуется как на территории Украины, так и экспортируется за границу. В связи с принятием поправок к Закону об НДС (п. 11.44 ст. 11), начиная с 01.01.2007 г., к операциям по поставке отходов и лома черных металлов должна применяться льгота. Но поскольку предусмотренный Законом перечень был опубликован только в феврале, наше предприятие в течение января выписывало своим покупателям (резидентам) налоговые накладные с указанием в них ставки налога в размере 20 % и, соответственно, двадцатипроцентные налоговые накладные получало от своих поставщиков. Правильно ли поступало предприятие, начисляя налоговые обязательства и отражая право на налоговый кредит по «входным» налоговым накладным? Нужно ли корректировать свои налоговые обязательства и выдавать покупателям расчеты корректировки в случае, когда отгруженные в январе отходы и лом черных металлов вошли в перечень, утвержденный КМУ? Как быть с экспортными поставками в январе: правомерно ли применять нулевую ставку НДС и законно ли требовать бюджетное возмещение этого налога?

Посетовав на нерасторопность Кабмина в данном случае, Сергей Дробоття отмечает следующее:

– предприятие поступило абсолютно правильно, начислив январские налоговые обязательства и отразив налоговый кредит, поскольку действовало в соответствии с действующим в этом месяце законодательством;

– корректировка январских налоговых обязательств и налогового кредита не проводится, потому что п. 4.5 Закона об НДС содержит исчерпывающий перечень случаев ее проведения, а принятие «льготного» постановления КМУ к ним не относится. К тому же С. Дробоття не видит возможности заполнить расчет корректировки количественных и стоимостных показателей, если таковые как раз и не изменялись.

В отношении же поставки отходов или лома черных металлов на экспорт автор считает, что «описанная выше ситуация с начислением налоговых обязательств по НДС в полной мере касается и экспортеров льготной продукции. Это значит, что до даты опубликования постановления КМУ № 104 для операций по экспорту любых отходов и лома черных металлов применение нулевой ставки на основании п. 6.2 ст. 6 Закона об НДС было абсолютно обоснованным и законным. Ведь так же, как и при поставках на таможенной территории Украины, пока не было утвержденного КМУ перечня, применять льготу было неправомерно. А если не было льготы и осуществлялась экспортная поставка, то следовало начислять НДС в размере 0 %. Дата возникновения налоговых обязательств при экспорте продукции ничем не отличается от даты возникновения налоговых обязательств при осуществлении операций по поставке этой же продукции на таможенной территории Украины, следовательно, в январе экспортеру по первому событию необходимо было начислить налоговые обязательства по нулевой ставке. Правомерность применения этой ставки НДС должна быть подтверждена надлежаще оформленной грузовой таможенной декларацией (пп. 6.2.1 ст. 6 Закона об НДС)».

А что касается сумм отраженного в январе 2007 года налогового кредита и возможного бюджетного возмещения за данный период, то, по мнению автора, у экспортера не должно быть никаких законодательных ограничений, поскольку «ни закон, ни тем более постановление КМУ не могут регулировать эти вопросы задним числом». 

«Бизнес – Бухгалтерия. Право. Налоги. Консультации», 19 февраля 2007 г., № 8 (735), с. 75

Дата подготовки 20.02.2007
ЛІГАБізнесІнформ
украинская Сеть деловой информации
www.liga.net