Норматив № 1
 ТРЕБОВАНИЯ НАЦИОНАЛЬНЫХ НОРМАТИВОВ АУДИТА

 Вступление

1. Аудиторская палата Украины (АПУ), признавая ответственность профессии аудитора перед обществом и учитывая то, что ее роль состоит в обеспечении квалифицированных качественных аудиторских услуг, приняла решения ввести "Национальные нормативы аудиту", которые вместе с Законом Украины "Об аудиторской деятельности" и "Кодексом профессиональной этики аудиторов Украины" регулируют порядок проведения аудита.

2. Начиная с1 января1999 года, отменяется действие временных нормативов аудита:

N1 - "Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности",
 N 2 - "Договор на проведение аудита",
 N3 - "Основные принципы, которые регулируют аудит",
 N4 - "Планирование аудита",
 N8 - "Аудиторские доказательства",
 N9 - "Документальное оформление аудиторской проверки",
 N13 - "Аудиторский вывод.

3. Начиная с1 января1999 года вводится обязательность соблюдения национальных нормативов, приведенных в "Перечня национальных нормативов аудита". Нормативы N12 - "Оценка системы внутреннего контроля предприятия и риска, связанного с эффективностью ее функционирования", N 24 - "Учет работы специалистов внутреннего аудита", N13 - "Аудит в условиях электронной обработки данных", N17 - "Выборочная проверка", N31 "Влияние системы электронной обработки данных на оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля", N32 - "Оценки присущий риска и риска несоответствия внутреннего контролю, их влияние на независимые процедуры аудиторской проверки" используются аудиторами в зависимости от объема операций клиента и наличия у него системы внутреннего контроля, службы внутреннего аудита или системы электронной обработки данных.

4. Цель этого норматива состоит в том, чтобы установить правила использования национальных нормативов аудита, принятых для регулирования порядка предоставления аудиторских услуг.

5. Для упрощения осознания и использование национальных нормативов аудита в них используется сроки, которые надо понимать в следующем значении:

5.1. Термин "Аудитор" в тексте национальных нормативов аудита в зависимости от содержания текста можно толковать так: аудитор как лицо, которое имеет сертификат аудитора, осуществляет деятельность в составе аудиторской фирмы, или как аудиторская фирма (частный аудитор), которая/который имеет лицензию на аудиторскую деятельность. Ни в коем случае нельзя манипулировать этим термином при решении спорных вопросов, связанных с лицензированием и сертификацией аудиторов. Этот термин не означает, что лицо, которое предоставляет услуги в области сопутствующих аудиту работ, должно быть обязательно сертифицированным аудитором.

5.2. Термин Предприятие в Национальных нормативах аудита это - юридическое лицо (лица), созданное (созданные) с целью получения прибыли, или без такой цели, включительно с главным предприятием и всеми его филиалами и представительствами.

Виды финансовой отчетности, которая подтверждается аудитором

6. Годовая финансовая отчетность и информация, которая помещается в ней, необходимая  широкому кругу потребителей. Большое количество пользователей финансовой отчетности, которая подтверждается аудитором, использует ее как основной источник получения доказательной информации о бизнесе предприятия, поскольку оно не имеет практической возможности получить нужную дополнительную и более подробную информацию. Аудитор подтверждает финансовую отчетность, которая готовится в соответствии с одним из следующих правил, или несколькими правилами:
 а) действующей в Украине инструкции по ссоставлению финансовой отчетности;
 б) международными стандартами учетна (МФСО);
 в) другими существующими утвержденными общими требованиями к финансовой отчетности, которая должна быть представлена ее пользователям и будет расцениваться как финансовая отчетность.

Требования к аудиту и сопутствующих нему услуг

7. Эти правила отделяют аудит от сопутствующих нему услуг, таких как: сопутствующие услуги, согласованные процедуры, трансформация системы учета и отчетности с учетом требований других правил (компиляция). Как это показано в диаграмме, которая приводится ниже, в зависимости от вида услуг существуются разные степени гарантирования во время проведения аудита или обзорной проверки.

Аудит

Сопутствующие аудиту услуги

Вид услуги

Аудит

Обзорная проверка

Операционная проверка

Компиляция (трансформация учета)

Размеры гарантий, которые предоставляются аудитором

Положительная гарантия в утверждениях аудитора. Подается вывод о верности и объективности отчетных данных

Дается отрицательная гарантия в утверждениях аудитора. То есть говорится что не указывает аудитору на то, что данные учета есть неверными и не объективно отображенные.

Гарантия отсутствующая в утверждениях помещаются выводы, сделанные на основании раньше согласованных выполненных процедур

Гарантия отсутствующая, раскрывается информация об отчетности, которая компільована

Сопоставленный размер гарантии, которая предоставляется аудитором

Высокий, но не абсолютный размер гарантии

Средний размер гарантии

Гарантия отсутствующая

Гарантия отсутствующая

Необходимость наличия сертификата серии А или Б аудитора Украины

да

да, так как клиент имеет право расчитывать на определенную гарантию качества аудиторских услуг

да, но клиент будет требовать наличие соответствующего опыта в области учета

Нет, так как для подготовки отчетности используется работа бухгалтеров

7. Эти требования не регулируют другие услуги, которые их предоставляют аудиторы: консультации из налогообложения, консалтингу, финансовые, бухгалтерские сопровождения.

Уровень гарантии

8. Срок "Гарантия" в тексте этих нормативов касается уверенности аудитора в тому или другом вопросе, и означает надежные суждения, сделанные одной стороной для другой. Для достижения надежной уверенности аудитор оценивает накопленные доказательства, полученные в результате сделанных процедур, и подытоживает их. Глубина достигнутой уверенности, то есть уровень гарантии, которая может быть предоставлена, определяется в зависимости от вида предоставленных услуг и их результатов.

9. Во время проведения аудита, аудитор дает высокую, но не абсолютную гарантию того, что проверенная информация свободная от существенных ошибок. Это формулируется в аудиторском отчете как положительная, умная гарантия.

10. Во время обзорной (экспресс) проверки аудитор (бухгалтер)* предоставляет гарантию того, что проверенная информация е свободной от важных ошибок. Такая гарантия предоставляется в форме отрицательного высказывания и есть не такой высокой как при аудите.
 ___________
 Примечание: *Срок "бухгалтер" используется в случае прове дення компиляции (трансформации учета) и других су путных аудиту работ, так как эти работы осуществляются как сертифицированными аудиторами, так и бухгалтерами, которые имеют соответствующее высшее образование.

11. Для процедур операционной проверки, во время которой аудитор (бухгалтер) составляет отчет о те или другие отдельные функции деятельности предприятия, гарантирование отсутствующее. То есть, пользователи отчетности оценивают самостоятельно процедуры и вещи, о которые отчитывается аудитор, и строят личные заключения из результатов работы аудиторов.

12. При компиляции (трансформации бухгалтерского учета) пользователи информации ожидают получить бухгалтерские услуги, при которых осуществляется трансформация учета и отчетности юридических лиц Украины за другими, чем в Украине, правилами; аудиторская гарантия в отчете бухгалтеров отсутствующая.

Аудит

14. Как указан в национальном нормативе N 03 "Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности", "Целью аудита финансовой отчетности есть высказывание аудитором вывода о том, отвечает ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах инструкциям, которые регламентируют порядок подготовки и представление финансовых отчетов." Такие самые задачи относятся во время аудиту финансовой отчетности, финансовой или другой информации, подготовленной в соответствии с другими, чем украинские, требованиями. Аудит финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с другими, чем украинские, требованиями, которые осуществляется на территории, где распространяется действие законов Украины и для резидентов Украины может проводиться только при наличии соответствующей лицензии Аудиторской палаты Украины. Аудиторский отчет, аудиторский вывод и прочие документы, которые подытоживают результаты аудиту финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с другими, чем украинские, требованиями по результатам деятельности украинских юридических лиц, и которые проведены на территории, на которую распространяется действие законов Украины, подписываются от лица аудиторской фирмы аудитором, который имеет сертификат аудитора Украины. Пример такого аудиторского вывода приводится в дополнениях к нормативу N 28 "Аудиторские выводы специального назначения".

15. Во время окончательного формулирования аудиторского вывода аудитор получает аудиторские доказательства, которые разрешат нему выработать окончательную мысль, которую будет положен в основу аудиторского вывода.

16. Аудиторский вывод относительно надежности финансовой отчетности дает ее пользователям высокую, но не абсолюта аудиторскую гарантию. Абсолютная аудиторская гарантия недосягаемая через такие причины: необходимость суждения, использование выборочных тестов, неполная гарантованность самой системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также то, что большинство имеющихся аудиторских доказательств имеют скоріше запевнювальний, а не убедительный, утвердительный характер.

Сопутствующие аудиту услуги

Обзорные (экспресс) проверки

17. Задачей обзорной проверки финансовой отчетности есть предоставление аудитору возможности установить отрицательные факты, которые приводят его к выводу, что информация, полученная на основании принятой учетной политики, неправдиво представляется (отрицательная мысль). При этом он осуществляет процедуры проверки, которые не обеспечивают оценку событий, поскольку это делается при аудите. Все отрицательное, что попадает в круг зрения аудитора, расценивается им как то, что финансовая отчетность во всех существенных аспектах, не составлена в соответствии с установленными правилами его подготовки. Такая же задача стоит перед аудитором во время обзорной проверки другой информации, подготовленной в соответствии с отдельными правилами.

18. Аудитор старается быть в курсе всех существенных вопросов.
Ограниченные процедуры обзорной проверки и анализа, связанного с ею, дают меньшую вероятность достижения поставленной аудитором цели сравнительно с аудитом. То есть во время обзорной проверки используется опыт и знание в области аудита, знание техники аудита для получения необходимых доказательств. Но при обзорных проверках не изучается так детально, как при аудите, система внутреннего контроля и учета предприятия, не проверяется первичная бухгалтерская документация на достоверность, а доказательства приобретаются в  большей мерой путем инспектирования, обзора, подтверждения и расчетов, которык также используется во время проведения аудита. Кроме того, аудитор старается просмотреть все важные дела предприятия, процедура обзорной проверки предусматривает меньшее изучение этих дел в сравнении с аудитом, поэтому аудиторская гарантия, которая предоставляется в отчете обзорной проверки, соответственно меньшая по сравнению с аудитом.

Операционная проверка

19. Во время проведения операционной проверки аудитор обязан провести процедуры проверки по отдельным вопросам, о которых он договорился с клиентом. Согласованные между аудитором и клиентом процедуры проверки осуществляются с целью удовлетворения интересов клиента относительно исследования информации по отдельным вопросам. Получатели такого отчета должны составить собственные выводы по отдельным вопросам на основании выполненных аудитором процедур проверки. Такой отчет имеет ограниченный круг пользователей. Он касается лишь тех сторон, которые договорилось о выполнении процедур проверки, так как другие стороны, которые не имеют представления о причинах заказа таких процедур проверки, могут неправильно толковать результаты операционной проверки.

Компиляция (трансформация бухгалтерского учета)

20. Во время осуществления процедур трансформации учета за другими учетными стандартами бухгалтер привлекается к проведению бухгалтерских услуг, которые в отличие от аудиторских связаны с такими вещами, как сохранение, классификация и итог финансовой информации. Как правило, такая работа состоит из сокращенного объема детализации данных и заканчивается созданием благоприятных в использовании и понятных таблиц и финансовой отчетности. В этом случае не требуется получение аудиторских доказательств относительно этой информации. Однако, пользователи трансформированной финансовой отчетности получают определенную выгоду от участия специалистов бухгалтеров, поскольку такие услуги выполняются с надлежащими профессиональными навыуами и старательностью.

Ассоциирование имени аудитора с финансовой информацией клиента

21. Имя аудитора ассоциируется с финансовой информацией только в том случае, если он соглашается на использование своего профессионального имени (фирмы) в связи с этой финансовой информацией.
 В иных случаях третьи стороны не могут наложить ответственность на него. Вместе с тем, если аудитор знает, что предприятие неправомерно использует его имя, ассоциируя его с финансовой информацией, он должен подать иск о прекращении этих действий и обдумать, каким образом он обязательно проинформирует пользователей финансовой информации, которых он знает или третьи стороны о несоответствующем использовании его имени относительно финансовой информации. В этом случае аудитор имеет право обратиться к услугам юриста или адвоката без согласования своих действий с предприятием или третьими сторонами.

Норматив № 2
 ОСНОВНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ К АУДИТУ

 Вступление

1. Этот норматив определяет основные требования к аудиту, которые должны неуклонно выполнять аудиторы во время проведения аудита без каких-либо исключений. Аудиторская палата Украины в дальнейшем принимала и будет принимать более конкретные требования по любом из нормативов аудита.

2. Основные требования, которые регулируют аудиторскую деятельность, делятся на две основных группы: этические и методологические.

3. Соблюдение этических требований, которые определяются в Кодексе профессиональной этики аудиторов Украины и в Законе "Об аудиторской деятельности" обязательно во всех обстоятельствах аудита. Методологические принципы, которые определяются в нормативах, могут в отдельных случаях иметь необязательный характер. Обязательность или рекомендательный характер методологических принципов регламентируются теми конкретными нормативами аудита, в которых описываются соответствующие принципы.

4. Этические профессиональные требования: независимость, объективность, компетентность, конфиденциальность, доброжелательность.

5. Методологические требования планирования аудита: обоснованность оценки значимости аудиторских доказательств, а также систем внутреннего контроля; целесообразность выбора методики и техники аудит, определение критериев существенности и достоверности, соблюдение методики оценки риска и выборочной проверки данных; анализ информации и формирование выводов: ответственность за сделанный вывод; соблюдение порядка документального оформления: взаимодействие аудиторов; обоснование использования результатов работы другого аудитора или специалиста другой области, полное информирование клиента; контроль качества работы аудитора.

Независимость, объективность и доброжелательность

6. Аудитор обязан быть прямом, честным и откровенной в подходе к выполнению своих профессиональных услуг. Во время проведения аудита он должен безапеляционно и беспристрастно относиться к предприятию, которое проверяется, а также к отдельным предприятиям и лицам, которые заинтересованы в его работе. Одним из факторов обеспечения условий объективности есть независимость аудитора.

Конфиденциальность информации

7. Аудитор должен придерживаться принципов конфиденциальности информации, полученной во время работы от клиента, и не раскрывать ее третьей стороне без разрешения клиента, если не существует такого обязательства в отдельных случаях, предусмотренных украинским законодавством. (Более конкретно о соблюдении принципов конфиденциальности говорится в разделе4 Кодекса профессиональной этики аудиторов Украины).

Мастерство и компетентность аудитора

8. Аудит необходимо выполнять с соответствующим профессиональным мастерством лицами, которые имеют соответствующую профессиональную подготовку, опыт и компетентность в этой области.
 Аудитору необходимо иметь специальные знания по общим и специальным дисциплинам, уровень которых подтверждается квалификационным экзаменом в Аудиторской палате Украины, а также следует иметь практический опыт работы. Кроме того аудитор должен быть осведомленной во всех изменениях Национальных нормативов аудиту и сопутствующих к аудиту работ, Кодекса профессиональной этики аудиторов Украины, а также украинского законодательства.

9. При проведении аудита следует придерживаться обдуманного подхода к методике и техники выполнения как аудита в целом, так и отдельных аудиторских процедур. Компетентность аудитора является основным фактором, который обеспечивает обоснованность и целесообразность выбора методики и техники аудита в каждом конкретном случае.

Работа, которая выполняется другими специалистами

10. Существуют ситуации, когда аудитор передает часть своей работы другим специалистам или использует работу, выполненную другими аудиторами. Это не снимает с него ответственности за аудиторский  вывод о финансовой отчетности предприятия.

11. Аудитор должен внимательно направлять, контролировать и анализировать работу, которая выполняется другими специалистами. При этом он должен быть уверенным в том, что работа, выполненная другими аудиторами или специалистами других профессий выполнена в соответствии с поставленной им задачей.

Документирование аудиту

12. Требуется документальное оформление всех вопросов, которые аудитор считает важными с точки зрения доказательности факта выполнения процедур аудита, обоснованности принятых решений и оценок, а также того, что аудит проводился в соответствии с требованиями Национальных нормативов аудита или других стандартов и правил.

Планирование

13. С целью эффективного проведения аудиторской проверки аудитору следует планировать свою работу. Планирование должно основываться на предшествующем изучении особенностей финансово-хозяйственной деятельности клиента.
 В планах нужно предусматривать:
 а) получение знаний о системе учета клиента, учетной политики и процедур внутреннего контроля;
 б) ожидаемый уровень доверия к системе внутреннего контроля;
 в) определение и программирование содержания, термина проведения и размера процедур проверки, которое необходимо выполнить;
 г) координацию всех аудиторских работ и услуг.
 Следует так организовать процесс планирования, чтобы существовала возможность внесения необходимых изменений в план проверки всей продолжительности аудита.

Аудиторские доказательства

14. Путем выполнения независимых процедур аудиторской проверки аудитору необходимо получить такое количество аудиторских доказательств, которое разрешит сделать аудиторский вывод о финансовой отчетности предприятия.

15. Процедуры проверки данных на соответствие - это тесты, которые составляются для получения обоснованной гарантии относительно эффективности системы внутреннего контроля.

16. Независимые процедуры проверки проводятся для получения доказательности полноты, точности и правдивости данных, которые обрабатываются системой учета.
 Они бывают в виде:
 детальных тестов операций и остатков по счетам:
 анализа важных показателей, включительно с окончательным обследованием необыкновенных отклонений и статей.

Система учета и внутренний контроль

17. Руководство предприятия несет ответственность за постоянное функционирование системы бухгалтерского учета, который обеспечивает разнообразные виды внутреннего контроля в объема, который отвечает характеру деятельности предприятия. Аудитору надлежит быть увереным в том, что в бухгалтерском учете адекватно отображены  все без исключения существенные операции, и что вся информация, отображенная в учета, использована во время подготовки финансовой отчетности. Существование системы внутреннего контроля на предприятии оказывает содействие усилению такой гарантии.

18. Аудитору необходимо понять систему учета и связанную с ней систему внутреннего контроля, на которые он должен опираться при определении содержания, термина и объема проведения аудита.

19. Если аудитор убедится в том, что можно положиться на некоторые процедуры системы внутреннего контроля, он может внести соответствующие уточнения в программу аудиту и проводить процедуры аудиту с меньшим объемом. Такой подход оказывает содействие уменьшению содержания и термина проведение процедур аудиторской проверки.

Аудиторские выводы и подготовка аудиторского отчета

20. Основой для аудиторского вывода относительно финансовой
 отчетности предприятия е результаты аналитических исследований, а также оценки выводов, сделанных на основе аудиторских доказательств, полученных во время проведения аудиту. Такой анализ и оценка приводят к выводу относительно того, что:
 а) финансовая отчетность была подготовлена с использованием порядка ведение принятого и утвержденного руководством предприятия бухгалтерского учета, который последовательно использовался в практике ведения учета предприятия;
 б) финансовую отчетность подготовлена на основании инструкций, которые регулируют порядок подготовки и представление отчетности;
 в) представленная финансовая отчетность в целому отвечает пониманию специфики финансово-хозяйственной деятельности предприятия;
 г) существует адекватное отображение всех существенных вопросов, которые касаются обеспечение правильного предоставления финансовой отчетности.
 В аудиторском отчете дается ясный и четкий вывод о финансовой отчетности. В своих выводах аудитор высказывает все важные аспекты рассмотренных ним вопросов.

21. Если аудитор пересматривает раньше представленный клиенту собственный вывод и составляет доработанный вывод, а также представляет вывод противоположного характера или отвечает отказом от вывода, нему необходимо четко указать все причины, которые склонило его на такой шаг.

Ограничение в высказывании аудиторской мысли

20. Аудитор не имеет права составлять официальный вывод о качестве аудиторского вывода и проведенной аудиторской проверки другими аудиторами, такое право имеет исключительно Аудиторская палата Украины.

21. Аудитор не имеет права высказывать мысль в аудиторском выводе или в дополнительной итоговой документации относительно фактов и событий, сущность которых определяется уголовным и административным Кодексами. Относительно этого он не имеет соответствующей квалификации и это не е задачей аудитора. Оценка таких фактов и событий есть прерогативой судебных органов.

Норматив № 3
 ЦЕЛЬ И ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ АУДИТУ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

 Вступление

1. Этот норматив определяет цель и общие принципы аудиту финансовой отчетности. Его необходимо использовать есть контексте с "Требованиями национальных нормативов аудиту".

Цель аудиту

2. Целью аудиту финансовой отчетности есть высказывание аудитором вывода о том, отвечает ли финансовая отчетность, во всех существенных аспектах, инструкциям, которые регламентируют порядок подготовки и представление финансовых отчетов.

3. Несмотря на то, что аудиторский вывод служит основой доверия к финансовой отчетности, для пользователя это не может служить достаточным основанием для составления ним оценки экономической стабильности предприятия в ближайшем будущем или эффективности работы его руководства.

Общие принципы аудиту

4. Во время аудиту необходимо придерживаться требований "Кодекса профессиональной этики аудиторов Украины", утвержденного Аудиторской палатой Украины.
 Аудиторам необходимо придерживаться следующих этических принципов:
 - объективности и независимост, - профессионализма и компетентност;
 - конфиденциальности;
 - контроля работы, которая выполняется лицами, которые привлекаются
 к аудиторской проверке;
 - планирование работы.

5. Аудитор обязан предоставлять аудиторские услуги соответственно требованиям Закона Украины "Об аудиторской деятельности" и утвержденных Аудиторской палатой Украины национальных нормативов аудиту в Украине и всех официальных разъяснений Аудиторской палаты Украины относительно отдельных их положений.

6. Планирование и предоставление аудиторских услуг аудитор может осуществлять с определенной долей профессионального скептицизма, учитывая, что всегда могут существовать обстоятельства, которые приводят к извращениям финансовой отчетности по отдельным важным параметрам. Например, аудитор должен искать подтверждения заявлениям руководства, предполагая, что они могут быть неправильными.

Масштаб аудиту

7. Срок "Масштаб аудиту" належит к срокам, связанных с выполнением процедур аудиторской проверки, необходимых за определенных обстоятельств для достижения цели аудиту, Процедуры, котор необходимые для проведения аудиту должны определяться только аудитором с учетом Национальных нормативов аудиту, требований Законодательства Украины или в соответствии с предварительно согласованными условиями проведения аудиторской проверки и требованиями к подготовке отчетности.

Обгрунтована гарантия

8. В соответствии с Национальными нормативами аудит предусматривает обеспечение обгрунтованої но не абсолютной гарантии того, что отчетность, которая официально оприлюднюється, в целом не содержит в себе важных извращений. Обгрунтована гарантия - это процесс собирания доказательств, необходимых аудитору для подготовки вывода о том, что в целому нет важных извращений в отчетности. Обгрунтована гарантия касается всего процесса аудиту.

9. Несмотря на это, существуют причины, которые мешают аудитору обнаружить важные неточности и извращение, а именно:
 - использование тестов во время проверки:
 - ограничительные факторы, присущие всем системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля (например возможность заговора должностных лиц);
 - тот факт, что большинство аудиторских доказательств носит большее переконувальний чем окончательно утвердительный характер.

10. Во время подготовки аудиторского вывода важное значение имеет отношение аудитора к следующим моментам:
 а) сбор необходимых свидетельств об объекте аудиту с целью определения характера аудиту, термина его проведения и масштаба аудиторских процедур;
 б) подготовка выводов на основе собранных свидетельств.

11. Некоторые ограничительные факторы также могут повлиять на достоверность существующей информации, на основе которой будет подготовлен вывод по отдельным аспектам отчетности предприятия (например, по операциям между родственными сторонами). В связи с этим, в некоторых Национальных нормативах аудиту предусмотренные соответствующие процедуры, которые достаточной мерой обеспечивают доказательность таких операций, а то есть приводится пример обстоятельств, которые усиливают риск важного извращения отчетности предприятия.

Ответственность за финансовую отчетность

12. Хотя аудитор отвечает перед заказчиком аудиту за свой аудиторский вывод о финансовой отчетности предприятия, ответственность за правильность подготовки и представление финансовой отчетности пользователям в соответствии с требованиями украинского законодательства полагается на руководство предприятия. Проведение аудиторской проверки финансовой отчетности предприятия не освобождает его руководство от ответственности за достоверность и полноту отчетности.

13. Процедуры засвидетельствования бухгалтерской отчетности подписью и печатью аудитора (аудиторской фирмы), которые требуются Государственной комиссией по ценным бумагам иd фондового рынка и другими государственными учреждениями, не означают солидарную ответственность аудитора за достоверность и полноту финансовой отчетности предприятия с руководством предприятия, которое проверяется. Процедуры засвидетельствования финансовой отчетности означают подтверждение аудитором соответствия показателей финансовой отчетности данным главной книги (оборотного баланса) и журналам ордерам, без осуществления ним процедур проверки достоверности первичной бухгалтерской документации.

Норматив № 4
 ДОГОВОР НА ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТУ

 Вступление

1. Договор на проведение аудиту е основным документом, который удостоверяет факт достижения договоренности между заказчиком и исполнителем о проведении аудиторской проверки.

2. Договор документально удостоверяет, что стороны пришли к соглашению из всех пунктов, обусловленных в нем. Для того, чтобы избегнуть неправильного понимания сторонами взятых на себя обязанностей, условий их выполнения и принятого размера ответственности, необходимо максимально ясно обусловить в договоре все существенные аспекты взаимоотношений, которые возникают в связи с его заключением.

3. Заключению договора может предшествовать обмен письмами между аудитором и клиентом. Письмо-предложение аудитора подтверждает его согласие с поставленной задачей, и масштабом аудита и может содержать положение, которые касаются границ ответственности аудитора перед клиентом, формы представления отчета аудитора и его выводов, и прочие моменты, о которые аудитор считает необходимым договориться к началу проверки. Посылке предложения-письма-предложения может предшествовать этап обследования объекта аудиту с целью определения объемов работы, если аудитор будет считать необходимое проведение такого обследования.

4. После обмена письмами и на их основе складывается договор на проведение аудиту. Письма могут быть неотъемлемой составной частью или приложением к договору, если это будет обусловлен условиями договора.

Содержание договора

5. Содержание договора на проведение аудиту может быть разной смотря по конкретным обстоятельствам, тем не менее существует ряд моментов, которые в любом случае должны найти отображения в договоре.
 Обязательно в договоре должны быть обусловленные следующие положения:
 - цель аудиту;
 - масштаб аудиту, включая ссылки на действующее законодательство, нормативы (понятие масштаба аудиту включает в себя необходимый объем и глубину проверки; состав, количество, объем аудиторских процедур);
 - возможность доступа к любым записям, документаций и другой информации, заказанной в связи с аудитом;
 - ответственность руководства предприятия, которое проверяется, за предоставленную аудиторам информацию (в случае необходимости обуславливается требование о получении от руководства предприятия
 письменного подтверждения, которое касается предоставленной информации);
 - условия ответственности за начальные остатки при первом проведении аудиту или если предшествующие проверки выполнялись другим аудитором;
 - указание на то, что в связи с уровнем существенности проверки и другому присущий аудиту ограничений существует возможность, даже вероятность того, что любые важные ошибки могут остаться не найденными;
 - форма, в которой заказчику будет выданная информация о результатах проведенной аудитором работы (объем и состав переданной заказчику документации).

6. Кроме того, в договор могут быть включенные такие пункты:
 - соглашения, которые касаются планирование аудиту;
 - соглашения, которые касаются привлечение к проверке других аудиторов и специалистов других областей из некоторых аспектов аудиту;
 - соглашения, которые касаются привлечение к проверке внутренних аудиторов и другого персонала клиента;
 - порядок расчетов за выполнение работ по аудиту;
 - любые возможности ограничения аудиторского обязательства;
 - ссылка на любые дополнительные соглашения между аудитором и клиентом.

Структура договора

7. Детальная структура договора может быть разной, тем не менее его форма в целом должна отвечать общепринятой в Украине форме складывания договоров. В преамбуле договора после указания названия и номера договора, места и дать его подписание, должны быть приведенные названия сторон, которые составило договор (заказчик и исполнитель), фамилии должностных лиц, которые подписало договор от лица каждой стороны.

8. В разделе "Предмет договора" указывается название аудиторской услуги ("проведение аудиту" или "аудиторская проверка"), цель аудиту и характеризуется масштаб аудиту.

9. В разделе "Обязательство сторон" указывается перечень и характеристика обязательств, которые берет на себя любая с сторон. При этом перечень обязательств заказчика должен содержать следующие положения:
 - предоставление аудиторам возможности доступа к любым записям, документации и другой информации, которая приглашенная в связи с аудитом;
 - отказ от любых действий, которые осуществляются с целью влияния по мнению аудитора;
 - обязательство относительно приема и оплаты работ;
 - другие обязательства.
 В перечня обязательств аудитора необходимо указывать про:
 - соблюдение условий конфиденциальности информации и других принципов аудиту;
 - указание формы, в которой заказчику будет выданная информация о результатах проведенной аудитором работы (объем и состав переданной заказчику документации);
 - соблюдение требований к качеству в соответствии с стандартами и нормами аудиту, законодательных актов Украины и другими (указать, которых именно) критериями;
 - обязательство информирования заказчика в случае, если в процессе работы окажется их нецелесообразность;
 - другие обязательства.

10. В разделе "Порядок сдачи и прием работ" указывается перечень, характеристика и последовательность процедур, которые выполняются сторонами при передаче результатов работы, а также условия и порядок оформления отказа заказчика принять выполненную работу.

11. В разделе "Срок выполнения работ" указывается продолжительность выполнения работы, дать начала и окончание, а также сроки предоставления результатов выполненной работы.

12. В разделе "Стоимость работ и порядок расчетов" указываются сведения о размере и порядке выплаты вознаграждения за выполнение работ.

13. Раздел "Ответственность сторон" содержит условия ответственности каждой стороны (которая именно случаи тянут наступления ответственности и в каком виде предусмотренная ответственность). Целесообразно также обусловить аспекты, за которые та или другая сторона не несет ответственность.
 В условиях ответственности заказчика должны быть положение:
 - ответственность за достоверность предоставленной аудиторам информации;
 - ответственность за выявленные отклонения и нарушение, за финансовые результаты и отчетность по них;
 - ответственность в случае невыполнения рекомендаций аудитора;
 - ответственность за невыполнение обязательств приема и уплаты вознаграждения за работу;
 - другие виды и условия ответственности.
 В условиях ответственности исполнителя необходимо поместить положения:
 - ответственность за качество выполненных работ;
 - ответственность за соблюдение сроков работ;
 - ответственность за соблюдение принципов аудиту при выполнении работ;
 - другие виды и условия ответственности.
 В этом же разделе обуславливается ответственность за начальные остатки при первом проведении аудиту или ответственность в случае, если предшествующие проверки выполнялись другим аудитором. В данном разделе должна также быть отметка о сроке действия такой ответственности.

14. В разделе "Срок действия договора" приводится указание о дате начала и окончание действия договора.

15. В разделе " Реквизиты сторон" указывается юридические адреса и платежные реквизиты каждой стороны.

16. В разделе "Особые условия" указываются вопрос, который стороны в договоре считают необходимым обусловить и которые не нашло отображения предшествующих разделах договора. В частности, обуславливаются следующее:
 - вопрос о том, что в зависимости от уровня существенности проверки и других присущих аудиту ограничений, существует возможность и даже вероятность того, что любые даже существенные ошибки могут остаться не найденными;
 - условия отказа исполнителя от продолжения работ на любом этапе их выполнения;
 - условия продолжения термина выполнение работ;
 - ссылка на любые дополнительные соглашения к данному договору, а также на приложения к договору;
 - порядок решения споров по данному договору;
 - другие условия.

Приложение к договору

17. Отдельные положения договора могут поясняться дополнительными документами (приложениями к договору). Например, срок выполнения работ может регламентироваться календарным планом работ.
 Размер и порядок выплаты вознаграждения за работу - протоколом согласования договорной цены и прочее. В этом случае в тексте договора делается ссылка на эти документы и на то, что они являются неотъемлемой частью договора. Состав и содержание прибавлений могут быть разными и зависеть от конкретных обстоятельств.

Норматив № 5
 КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА АУДИТОРСКИХ УСЛУГ

 Вступление

1. Целью этого норматива есть установление основных требований к осуществлению руководства и контроля за качеством аудиторских работ, политики и процедур аудиторской фирмы, которые касаются аудиторской практики в целом, процедур, которые касаются в отдельности взятого аудиту, порученного выполнять помощникам (ассистентам) аудитора.

2. Политику контроля качества и процедуры контроля необходимо устанавливать как для аудиторской фирмы, так и на уровне отдельных аудиторских проверок.

3. В этом и в других нормативах используют сроки, которые следует понимать в следующем толковании:
 Сотрудники - все собственники аудиторской фирмы, руководители и сотрудники, которые принимают участие в осуществлении аудиторской практики фирмы, Ассистенты - сотрудники, которые привлекаются для проведения проверок по отдельным вопросам; их профессия отличается от аудиторской и они не имеют сертификата аудитора Украины.

Аудиторская фирма

4. Аудиторская фирма обязана придерживаться политики и процедур контроля качества аудиторских работ, которые гарантируют, что все аудиторские проверки проводятся в соответствии с Национальными нормативами аудиту и Законом Украины "Об аудиторской деятельности".

5. Содержание, сроки и объем аудиторских процедур и политики аудиторской фирмы относительно контроля качества зависят от таких факторов, как размеры и характер деятельности аудиторской фирмы, его дислокация, уровень организации проверки и соответствующих суждений о себестоимости такого контроля. Примеры процедур качества контроля предоставлен в прибавлении к этому Нормативу.

6. Цель политики контроля качества аудиторских работ должна состоять из следующих факторов:
 Профессиональные требования - сотрудники аудиторской фирмы должны придерживаться принципов независимости, честности, объективности, конфиденциальности и профессионального поведения.
 Компетентность - аудиторскую фирму следует комплектовать персоналом, который достиг определенного уровня профессиональной квалификации и компетенци и которая выполняет с необходимым усердием нормы, которые необходимые для выполнения его профессиональных обязанностей.
 Назначение на проведение аудиту - проведение аудиту необходимо поручать работникам аудиторской фирмы, которые имеют определенный опыт работы и уровень профессиональной подготовки, необходимой для конкретных обстоятельств.
 Распределение обязанностей - нужный достаточный уровень руководства, контроля и анализа работы на всех участках для обеспечения достаточной гарантии, что работа, которое выполняется, отвечает нормативам качества.
 Получение консультаций, связанных с аудитом - в случае необходимости аудитор должен обращаться за консультацией к представителям других, не аудиторских, профессий, как тех, которые работают в аудиторской фирме, так и к специалистам других предприятий.
 Получение и удержание клиентов - необходимое проведение аналитической работы, которая состоит в оценке репутации вероятных или существующих клиентов. При решении вопроса о начале работы с клиентом или продолжение сотрудничества с старым клиентом необходимо устраивать свои хозяйственные отношения на основах независимости аудиторской фирмы, ее возможности правильно предоставить услугу и убедиться в честности и порядочност руководства клиента.
 Гибкость политики - адекватность и эффективность внутренней политики и процедур контроля качества работ необходимо постоянно пересматривать.

7. Общую политику и процедуры контроля качества необходимо доказывать к известная сотрудникам фирмы в той мере, в которой это необходимо для обеспечения обгрунтованої гарантии той, что политика и процедуры контроля качества понимаются и используются сотрудниками правильно.

Организация аудиторской проверки

8. Аудитор должен использовать только такие процедуры контроля и политику контроля, которые вместе с процедурами и политикой контроля качества аудиту отвечают задачам конкретной аудиторской проверки.

9. Аудиторам, сотрудникам с руководящими функциями необходимо постоянно контролировать соблюдение профессиональной компетенции ассистентов, которые непосредственно выполняют порученную им работу, определяя для каждого ассистента в отдельности круг его обязанностей и вопросов, контролируя и анализируя его деятельность.

10. Делегирование работы сотрудникам и ассистентам необходимо осуществлять таким чином, чтобы обеспечить обгрунтовану гарантию того, что она будет выполнена компетентно и тщательно, смотря по обстоятельствам.

Руководство аудитом

11. Аудитор может осуществлять соответствующее руководство ассистентами аудиторов, которым делегируется выполнение аудиторских работ.
 Ассистентов необходимо поинформировать про их ответственность и цель процедур проверки, которые они должны выполнить, а также о характере деятельности предприятия и возможные проблемы по вопросам бухгалтерского учета и аудиту, которые, в свою очередь, могут иметь влияние на характер, сроки и объем аудиторских процедур.

12. Подготовка программы, общего плана аудиту, определение сроков проведения проверки есть важным инструментом управления процессом аудиту.

Контроль

13. Составной частью контроля есть управление и экономический анализ.

14. На аудиторов и сотрудников аудиторской фирмы, которые выполняют контролирующие функции, во время проведения аудиту полагаются следующие обязанности:
 - осуществление контроля за процессом работы для определения того, что:
 ассистенты имеют необходимые знания и компетентность для выполнения полученных ними задач;
 ассистенты понимают задачу руководства фирмы относительно порядка проведения аудиторской проверки;
 работа выполняется в соответствии с общим аудиторским планом и программой проверки;
 - быть в курсе всех важных дел по вопросам ведения бухгалтерского учета и порядку проведения аудиту, которые возникают во время проведения аудиту, оценить их значимость и, если это треба, изменить план и программу аудиту;
 - решать спорные вопросы в профессиональных дискуссиях сотрудников фирмы, організуючи соответствующие консультации для них.

Анализ

15. Выполненную каждым аудитором, а также каждым ассистентом работу следует контролировать аудитором высшей компетенции, в крайнем случае, равной компетенции, для установления фактов, которые подтверждают, что:
 работа осуществлена в соответствии с программой аудиту; выполненная работа и полученные результаты оформлены соответствующим образом;
 все существенные вопросы аудиторской проверки решенные и отображенные в аудиторском выводе;
 задача аналитических процедур выполненные;
 сделанные выводы обгрунтовані результатами выполненных работ и подтверждают утверждения аудиторского вывода.

16. Необходимо своевременно анализировать следующие вопросы:
 общий план и программу аудиту;
 оценку риска несоответствия системы внутреннего контроля, включая результаты тестов качества внутреннего контроля на предприятии и связанные с этими вопросами изменения, дополнительно внесенные в общий план аудиту и программу аудиту;
 документацию по аудиторским доказательствам, составленную по результатам аудиторских выводов и процедур на существенность, включительно с результатами полученных консультаций;
 финансовую отчетность предприятия, замечание аудитора к ней и предложенный аудиторский отчет.

17. Во время контрольной проверки качества проведенного аудиту следует убедиться, все ли поставленные задачи решены. Можно предусмотреть также, в особенности в случае проведения большой комплексной аудиторской проверки, привлечение к такой проверке работников аудиторской фирмы, которые не принимало участие в аудите и которые проведут определенные дополнительные процедуры к времени предоставления клиенту аудиторского отчета.

Приложение N1
 к нормативу N5

ПРОЦЕДУРЫ ОБЩЕГО КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА АУДИТОРСКИХ РАБОТ

Аудиторская фирма должна определить политику и процедуры контроля качества работ, которые обеспечат обгрунтовану гарантию, что все аудиторские проверки будут выполнены в соответствии с основными принципами аудиту.

Личные качества аудиторов

Сотрудники аудиторской фирмы должны исповедовать принципы целостности, объективности, независимости и конфиденциальност.

Процедуры

1. Назначить отдельное лицо или группу лиц для решения вопросов целостности объективности, независимости и конфиденциальност.

 1.1. Разработать правила и расписание, в соответствии с которыми будет обеспеченное документальное оформление решенных спорных вопросов.

 1.2. Обращаться за консультациями к соответствующим специалистам.

2. Привести к известная аудиторам иd сотрудников аудиторской фирмы внутренние правила и требования к независимости аудиторской фирмы во время проведения аудиту.
 - Информировать персонал о внутренних правилах и требованиях к независимости аудиторской фирмы, а также посоветовать сотрудникам ознакомиться с этими решениями и процедурами.
 - Подчеркнуть независимость выводов аудиторов в программах подготовки, контроля и анализа аудиторских проверок.
 - Своевременно оценить персонал тех предприятий, которых касаются правил независимости.
 - Подготовить и сохранять список клиентов аудиторской фирмы и филиалов, материнских предприятий и объединений, которых касаются правил независимости.
 - Завести список сотрудников, которым необходимо руководствоваться внутренними правилами, которые касаются поддержки их независимости во время аудиту.
 - Установить порядок своевременного внесения поправок в список сотрудников.

3. Руководить процессом выполнения внутренних правил и расписания, которые касаются независимости сотрудников.
 - Требовать и получать от сотрудников периодическую письменную информацию (как правило годовую), которая подтверждает, что:
 он ознакомлен с правилами независимости фирмы;
 нарушение правил не было и не могло быть на протяжении отчетного периода;
 запрещенные взаимоотношения не существуют.
 - Назначить ответственных за рассмотрение случаев нарушение принципов независимости сотрудниками аудиторской фирмы.
 - Периодически изучать хозяйственные отношения аудиторской фирмы с клиентами для установления факторов, которые могут ослабить независимость аудиторской фирмы.

Знание и компетентность

В штате аудиторской фирмы должны работать только те сотрудники, которые имеют и поддерживают на постоянном уровне свою профессиональную компетентность.

Процедуры

Задача постоянного наличия в штате аудиторской фирмы квалифицированного персонала выполняется путем подготовки персональных служебных инструкций и обязанностей для каждого сотрудника, а также путем привлечения к процессу принятия новых сотрудников, квалифицированных специалистов по вопросам кадров.
 А именно необходимо:
 - Составить инструкции служебных обязанностей сотрудников аудиторской фирмы, установить количественный состав привлечения к работе новых сотрудников на текущий год, который разрабатывается с учетом имеющихся клиентов, сподіваного роста количества клиентов и их загублення.
 - Составить программу достижения задач найму, которая предусматривает:
 установление источников получения потенциальных сотрудников;
 методы первых собеседований с ними;
 методы отбора потенциальных сотрудников аудиторской фирмы из числа претендентов;
 методы привлечения к работе потенциальных сотрудников и информирование их о деятельности аудиторской фирмы.
 - Методы оценки и отбора потенциальных сотрудников для расширения предложений относительно найму, которые состоят из:
 информирования лиц, которые принимают участие в найме на работу, о требованиях фирмы и условия найму;
 наложение ответственности за принятие решений относительно найму сотрудников на лица, которые имеют на это личные полномочия;
 осуществление руководства программой эффективного использования рабочей силы аудиторской фирмы путем периодической оценки и периодического анализа результатов принятие на работу сотрудников, определяя решения задач и выполнения требований соответствующими сотрудниками.

2. Определить квалификацию и подготовить инструкции для оценки профессионального уровня потенциальных сотрудников.
 - Установить характеристики личных качеств потенциальных сотрудников: интеллигентность, честность, склонность к аудиторской профессии.
 Определить профессиональный уровень и минимальный опыт, необходимые потенциальному сотруднику на начальном этапе его работы.
 Например, характер и уровень высшего образования, личные достижения, опыт работы, личные интересы.
 - Разработать инструкции относительно найму отдельных лиц в таких ситуациях, как:
 наем персонала;
 наем прежде работающих сотрудников;
 наем сотрудников клиента.
 - Получить такой материал:
 итоги, выводы;
 форму сотрудничества;
 собеседование;
 научные работы, произведения;
 личные примечания;
 характеристики коллег по минувшей работе.
 - Оценить квалификацию нового сотрудника, который принимается в порядке, который отличается от обычного (например, принятие сотрудника которое будет работать на фирме с выполнением функций внутреннего контроля или в случае приобретения или слияние аудиторских фирм), чтобы определить, насколько его личные качества отвечают требованиям и правилам аудиторской фирмы.

3. Информировать претендентов и новых сотрудников фирмы о внутренних правилах и расписании работы фирмы, которые на них распространяются.
 - Использовать рекламные материалы фирмы для получения потенциальными сотрудниками представления о деятельности фирмы.
 - Напечатать внутренние правила и расписание фирмы для распространения между сотрудниками аудиторской фирмы.
 - Разработать программу профессиональной ориентации для новых сотрудников.

4. Утвердить требования к постоянному повышению профессиональной квалификации и знаний и доказать их к известная сотрудникам аудиторской фирмы.
 - Определить ответственное лицо за профессиональное развитие сотрудников фирмы.
 - Обеспечить анализ разработанных аудиторской фирмой программ профессионального обучения.
 - Представить новому персоналу программу ориентации, которая касается фирмы и аудиторской профессии, а именно:
 подготовить публикации и программы с целью информирования новых сотрудников про их права и обязанности;
 назначить сотрудника, который будет отвечать за проведение обучения из профессиональной ориентации фирмы.
 - Установить требования, которые предусматривают постоянное профессиональное обучение для каждого ранга сотрудников аудиторской фирмы, для этого:
 выучить требования Аудиторской палаты Украины к профессиональному обучению иd повышения профессиональной квалификации;
 оказывать содействие участию сотрудников в программах обучения, которые проводятся общественными профессиональными организациями и учебными заведениями, включая самостоятельную подготовку;
 стимулировать участие сотрудников в профессиональных организациях, рассмотреть возможность оплаты фирмой затрат и задолженности по членским взносам сотрудников в профессиональных организациях;
 стимулировать участие персонала в профессиональных комитетах, участие персонала в подготовке статей в газетах и журналах и других профессиональных мероприятиях.
 - Руководить программами постоянного профессионального обучения, а именно:
 периодически просматривать записи участия персонала в согласовании выполненной ними работы с требованиями аудиторской фирмы;
 изучать отчеты и оценки и другие записи, подготовленные для программ постоянного обучения, чтобы оценить их эффективность и выполнение.
 Рассмотреть необходимость подготовки новых программ и ликвидаци неэффективных программ.

5. Представить у распоряжения сотрудников информацию о развитии Национальных нормативов аудиту и правила и расписание аудиторской фирмы, а также стимулировать повышения квалификации сотрудниками.
 - Обеспечить сотрудников фирмы Национальными нормативами аудиту и сопутствующих работ, а также Кодексом профессиональной этики аудиторов Украины. Обеспечить сотрудников всеми законодательными актами Украины, которые регулируют вопрос финансово-хозяйственной деятельности, налогообложение, ведение бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности предприятий во всех областях хозяйствования. Разработать для персонала внутренние учебники, в которых приводятся решение и политика фирмы выше перечисленных вопросов. Учебники (или компьютерные программы) следует своевременно возобновлять в зависимости от изменений в области учета и аудиту.
 - Для разработки фирмой программ подготовки подобрать и проверить преподавателей. Для этого:
 установить задачу для учебного процесса в программах профессиональной подготовки сотрудников;
 обеспечить высокую квалификацию преподавателей относительно методов обучения;
 иметь отклики и оценки содержания программы обучения; собрать специалистов по оценке содержания программы и участников учебного процесса;
 обсудить программы, исходя из принципа необходимости их постоянного возобновления с учетом изменений в нормах и правилах учета и аудиту;
 иметь в наличии литературу по профессиональным вопросам.

6. Забез печувати необходимое количество сотрудников, которые имеют право на экспертизу в специальных областях хозяйственной деятельности предприятий. Для этого:
 - разрабатывать внутренние программы для создания и поддержки экспертизы в таких областях как, аудит при содействии компьютерных программ, методы статистической выборки;
 - стимулировать участие в внешних программах обучения, семинарах и конференциях для приобретения опыта в области оценки хозяйственной деятельности предприятия;
 - стимулировать членство и участие в организациях, которые занимаются вопросами развития областей промышленности;
 - представлять техническую литературу по этим вопросам.

7. Определить квалификацию, которая необходимая на разных должностных уровнях аудиторской фирмы.
 - Подготовить инструкции об ответственности каждого сотрудника, уровень исполнительной дисциплины и квалификацию, которые необходимо иметь каждому сотруднику, включая:
 название и виды ответственности;
 минимальный срок продвижения по служебным ступенькам;
 - Установить критерии в следующих вопросах, которые будут рассмотрены при оценке индивидуальной работы и мастерства:
 техника выполнения работы;
 аналитические способности;
 мастерство общения;
 лидерство и уровень профессиональной подготовки;
 отношения с клиентом;
 личная и профессиональная манера поведения (характер, ум, суждение и мотивация);
 квалификация профессионального аудитора.
 - Лично руководить или использовать необходимые меры по сообщению сотрудникам решений и процедур продвижение по служебным ступенькам аудиторской фирмы.

8. Оценить работу сотрудников и дать нему совет в усовершенствовании профессиональных качеств.

8.1. Получить и оценить информацию о работе сотрудников:
 определить критерии оценки ответственности и требований для каждого сотрудника, отмечая, кто будет делать такую оценку и если она будет объявляться;
 поинформировать сотрудников о важности их обязанностей и критерии оценки их работы;
 использовать формы, которые могут быть стандартными, для оценки работы сотрудников;
 обсудить полученные оценки с теми лицами, деятельность которых была оценена;
 разработать правила, за которыми в обязательном порядке сделанные оценки работы сотрудников должны пересматриваться руководителем аудиторской фирмы;
 изготовление окончательной оценки работы сотрудников должно грунтуватися на оценках их работы работниками разных уровней управление;
 сделанные оценки работы сотрудников необходимо своевременно доводить до их сведения;
 сохранять документацию о ходу осуществления периодических оценок работы сотрудников;

8.2. Периодически давать сотрудникам совета по вопросам усовершенствования их профессиональных качеств а также возможностей продвижения по служебным ступенькам аудиторской фирмы. Периодически обсуждать с каждым сотрудником оценку его работы, включая вопроса карьеры. Во время собеседования освещать следующие вопросы:
 Работа.
 Будущие задачи аудиторской фирмы и каждого сотрудника.
 Предоставление преимущества во время назначения.
 Возможности карьеры.

8.3. Периодически анализировать систему оценки сотрудников и советов для уверенности в том, что:
 процедуры оценки и документация используются своевременно;
 требования, которые установленные для успешной карьеры выполняются;
 решение и действия сотрудников отвечают сделанным оценкам, преимущество предоставляется высокому качеству выполнения работы.

9. Определить ответственность конкретных сотрудников аудиторской фирмы за правильность принятия решений о служебном повышении отдельных сотрудников аудиторской фирмы, для чего:
 - Утвердить ответственность предназначенных лиц за подготовку и принятие решений о служебном повышении, проведении оценочных собеседований с лицами, которые предлагаются для служебного повышения, за оформление результатов собеседований и поддержку соответствующих записей в надлежащем состоянии.
 - Оценить полученные данные - высказать решение о служебном повышении относительно выполненной работы.
 - Периодически изучать внутренние правила аудиторской фирмы о служебном повышении сотрудников для изготовления индивидуальных критериев при условиях возрастающего уровня ответственности в связи с этим.

Назначение на аудиторскую проверку

1. Аудиторская работа делегируется только тем сотрудникам, которые имеют надлежащую техническую подготовку и мастерство.

Процедуры

- Сделать описание подхода фирмы в назначении персонала, включая планирования общих требований , а также мероприятия, которые используются для достижения сбалансированности требований к сотрудникам.
 - Ппанувати требования для сотрудников филиалов и представительств аудиторской фирмы.
 - Своевременно устанавливать требования к отдельным аудиторским проверкам.
 - Подготовить бюджет времени на проведение аудиторских проверок для определения срока выполнение аудиторских работ.
 - Проанализировать следующие факторы:
 масштаб аудиту и компетентность сотрудников;
 наличие сотрудников;
 необходимость привлечения к работе экспертов;
 срок проведения работы;
 постоянная и периодическая замена персонала;
 возможности подготовки сотрудников без отрыва от аудиторской работы.

2. Назначить ответственное лицо для создания и укомплектования рабочих групп из проведения аудиторских проверок.

Управление и контроль

Необходимо поддерживать управление и контроль аудиторских услуг по гарантией того, что выполненная аудиторской фирмой робота отвечает установленным нормам качества.

Операции

1. Предусмотреть следующие операции для планирования аудиту:
 Установить уровень ответственности за процесс планирования аудиту.
 Привести в порядок информацию, полученную из предшествующих аудиторских проверок.
 Сделать описание следующих вопросов, которые включаются в процесс планирования:
 подготовка рабочих программ;
 определение требований к сотрудникам;
 расчет оценки срока проведение аудиторской проверки;
 анализ текущих экономических условий.
 Предусмотреть процедуры поддержки внутренних правил качества выполнения работ:
 обеспечить соответствующий контроль на всех организационных уровнях;
 подготовить и утвердить инструкцию о форме и содержании рабочей документации аудитора;
 использовать типичные формы, проверочные таблицы и внедрить другие мероприятия, которые необходимые для содействия надлежащему выполнению аудиторских проверок.

Получение и удержание клиентов